Antimisbruikregel voorkomt wijziging afsluitdatum boekjaar

Bij de aankomst van een nieuwe wetgeving voegt de wetgever steeds vaker een antimisbruikregel toe. Dit omdat veel vennootschappen hun boekjaar vaak nog snel aanpassen. Ze hopen op deze manier langer van de oude gunstige regels te genieten en de toepassing van de eventuele strengere nieuwe regels te omzeilen. De antimisbruikregel zorgt ervoor dat de wijziging van het boekjaar geen effect heeft voor de inwerkingtreding van de nieuwe regels.

Verkorten of verlengen van het boekjaar

Een vennootschap kan om verschillende redenen de afsluitdatum van haar boekjaar wijzigen en haar boekjaar verkorten of net verlengen. Zo zal een verkort boekjaar dat bv. op 30 september 2018 wordt afgesloten in plaats van op 31 december 2018, nog onder aanslagjaar 2018 vallen en niet onder aanslagjaar 2019.

De verkorting/verlenging is fiscaal geïnspireerd als:

• De vennootschap langer van een gunstigere oude regeling wil genieten, wanneer de fiscale wetgever heeft aangekondigd dat de regels zullen verstrengen.
• De vennootschap sneller van nieuwe positieve maatregelen wil genieten.

Antimisbruikregel

De fiscus houdt er niet van dat ondernemingen op die manier proberen fiscale regelgeving (tijdelijk) te omzeilen. Daarom staat er in fiscale wetten steeds vaker een antimisbruikregeling om deze werkwijze tegen te gaan.

De standaardformule luidt dat:

“Iedere wijziging van de afsluitingsdatum van het boekjaar (waarover vanaf een bepaalde datum beslist wordt) zonder uitwerking blijft voor de toepassing van de nieuwe wettelijke bepalingen.”

Dit betekent dat de wijziging door de fiscus genegeerd kan worden. De fiscus past de nieuwe regels gewoon toe alsof de vennootschap de afsluitdatum van haar boekjaar niet heeft gewijzigd. Ook als de wijziging van de afsluitdatum niet fiscaal gemotiveerd is, wordt de antimisbruikregel toegepast. Werd er al eerder over de wijziging van de afsluitdatum beslist is er geen probleem.

Een voorbeeld:          

De NV Succes beslist op 10 september de afsluitdatum voor dit boekjaar te vervroegen tot 30 oktober. Op 15 oktober publiceert het Staatsblad een nieuwe fiscale wet waarin staat dat iedere wijziging van de afsluitingsdatum van het boekjaar waarover beslist wordt vanaf 27 september zonder uitwerking blijft voor de toepassing van de nieuwe wettelijke bepalingen. De wijziging van afsluitdatum door NV Succes wordt niet geviseerd. De fiscus zal de nieuwe afsluitdatum respecteren.

Wat bij een onvrijwillige wijziging van de afsluitdatum

Wat als de vennootschap niet kiest voor wijziging van de afsluitdatum?

Een voorbeeld:

 Het boekjaar van de bvba Nix valt steeds samen met het kalenderjaar. In 2018 gaat de bvba echter failliet. De vereffening wordt afgesloten in de loop van het boekjaar 2018 (bv. op 28 oktober 2018). Het verkorte boekjaar 2018 zal dan onder aanslagjaar 2018 vallen en niet onder aanslagjaar 2019. De afsluitdatum is dus anders dan andere jaren, maar de bvba heeft daar niet zelf voor gekozen.

De minister van Financiën bevestigt dat ook in dit geval de antimisbruikregeling gewoon wordt toegepast.

Vergaande en complexe gevolgen

De gevolgen van deze regels zijn verregaand en complex. Zo werd deze bepaling ook opgenomen in de wetgeving die de vennootschapsbelasting hervormt. Maar die hervorming behelst niet één enkele regel, maar een heel scala aan regels die betrekking hebben op het tarief, op de belastbare grondslag,...

Source: Kluwer Easyweb